劉玉廷：會計準則也需“量身定做”

    在上海國家會計學院上周舉辦的2005年度CFO論壇上，財政部會計司司長劉玉廷透露，新的會計體系構成項目與主要內容已基本確定；最近，國際會計準則理事會(IASB)曾先后兩次派出專家與財政部會計司及中國會計準則委員會的有關人士會晤，就財政部此前公布的準則征求意見稿進行討論。

    
　　“他們此行的目的并不在于介紹國際經驗，而是要研究中國這些新準則將對國際準則產生何種影響。”在題為《中國公司治理與會計、審計改革》的演講中，劉玉廷透露，新會計準則的修訂主要是參照國際會計準則，同時依據我國實際情況來開展的。IASB的專家既對新準則與國際接軌的程度之高感到驚訝，也對其中具有“中國特色”的內容表現出深厚興趣。

    對此，上海國家會計學院副院長謝榮評論說：“公司治理是否完善的標準之一是有無可靠的財務報表，財務報表的可靠性要靠完善的會計準則來保證。目前，中國的會計準則還不夠完善，因此有必要借鑒西方成熟的會計制度，但也要考慮中國的國情，不能全盤西化。”

    中國需要考慮的四種國情

    劉玉廷表示，在制定企業會計準則時，中國需要在四個方面考慮國情，堅持“中國特色”。

    第一，關于企業合并。按照國際會計準則，企業合并的前提是不存在任何關聯交易，而且交易價格必須由市場決定。

    但在當前，中國的企業合并、重組案例中，有相當一部分并非純粹的企業行為，而是受到了其他方面的影響，因此其處理辦法類似于股權聯營，合并通常以賬面價值為計算基礎，不能完全照搬國際準則。“如果不在會計準則里明確規定這一點，現實中這樣的合并操作就無章可循。”劉玉廷說。

    第二，關于關聯方的定義。按照國際會計準則的原有規定，如果雙方之間沒有投資關系，則不視為關聯方，交易信息披露可以被豁免。但最近，國際會計準則取消了這個豁免權，對關聯交易的定義更為寬泛。

    問題是目前中國的國有企業仍占相當比例，這些企業之間事實上存在著關聯交易。如果把這一部分國有企業都視為關聯方，把企業間的交易都作為關聯交易來處理，就會變成“一刀切”。因此劉玉廷說：“不能簡單地將這種企業視為關聯方，除非他們之間有投資關系，這一條原則也要堅持。”

    第三，關于資產減值。在今年財政部、證監會、國資委以及滬深交易所的五方聯席會議上，資產減值問題受到了高度重視，在中國的會計準則中，除了規定資產減值的提取要科學、穩健外，還制定了一系列如何確定減值額度的詳細規定，特別是補充了除特殊情況外資產減值一經提取不得轉回的規定，這也與國際會計準則不同。

    最后一項就是關于政府的補貼、補助。按照國際會計準則，政府補助一般作為企業收益處理；但由于中國經濟正處于轉型時期，政府撥款依然存在，對高新科技等企業仍有資金支持，“如果某個專項撥款下的產品研制成功，這項撥款通常要作為權益處理，因為它體現了國家的投資，這也是我們與國際準則不一樣的地方。”

    會計準則不能“一刀切”

    劉玉廷在發言中指出，包治百病的良藥并不存在，每個國家都必須“量身定做”合乎國情的會計制度。譬如在企業合并方面，美國的會計準則已經取消股權聯營，其原因很簡單———因為實際工作中這種做法確實已不復存在。但日本就沒有因為美國取消而取消，因為他們那里還存在股權聯營的做法。

    又比如，中國許多企業具有關聯交易行為，但關聯交易現象并不僅存在于中國，其他實行市場經濟的國家也存在著政府擁有的企業。只要有這樣的企業，關聯交易的問題就會出現，法國也存在著類似的問題，所以也需要相應的會計制度予以處理。

    另外，將政府撥款、投資性的補助作為權益來處理的也不只中國一家。美國的會計實踐中也有將政府撥款作權益處理的做法，所以會計準則不能搞“一刀切”。“它必須切合國情，才能保證公司治理成功。”劉玉廷最后強調。