如何判斷外籍人員是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)?

 

　　問：我公司有10位左右日本籍人員，從境外公司委任的，其工資一半在境內(nèi)以人民幣支付，另一半在境外支付，境外部分扣除個(gè)人應(yīng)在境外繳納的社保和年金后，剩余部分支付給個(gè)人，境外支付的部分不需要境內(nèi)公司承擔(dān)和支付給境外公司。這些外籍人員在我公司的不同職能部門任職，都簽訂有勞動(dòng)合同并且將境內(nèi)外的所有收入在境內(nèi)申報(bào)了個(gè)稅，請(qǐng)問，這些外籍人員是否構(gòu)成了境外公司在境內(nèi)的常設(shè)機(jī)構(gòu)?

 

　　答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)派遣人員在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第19號(hào))第一條規(guī)定，非居民企業(yè)(以下統(tǒng)稱“派遣企業(yè)”)派遣人員在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)，如果派遣企業(yè)對(duì)被派遣人員工作結(jié)果承擔(dān)部分或全部責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，通常考核評(píng)估被派遣人員的工作業(yè)績(jī)，應(yīng)視為派遣企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所提供勞務(wù);如果派遣企業(yè)屬于稅收協(xié)定締約對(duì)方企業(yè)，且提供勞務(wù)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所具有相對(duì)的固定性和持久性，該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所構(gòu)成在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)。

 

　　在做出上述判斷時(shí)，應(yīng)結(jié)合下列因素予以確定：

 

　　(一)接收勞務(wù)的境內(nèi)企業(yè)(以下統(tǒng)稱“接收企業(yè)”)向派遣企業(yè)支付管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)性質(zhì)的款項(xiàng);

 

　　(二)接收企業(yè)向派遣企業(yè)支付的款項(xiàng)金額超出派遣企業(yè)代墊、代付被派遣人員的工資、薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及其他費(fèi)用;

 

　　(三)派遣企業(yè)并未將接收企業(yè)支付的相關(guān)費(fèi)用全部發(fā)放給被派遣人員，而是保留了一定數(shù)額的款項(xiàng);

 

　　(四)派遣企業(yè)負(fù)擔(dān)的被派遣人員的工資、薪金未全額在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅;

 

　　(五)派遣企業(yè)確定被派遣人員的數(shù)量、任職資格、薪酬標(biāo)準(zhǔn)及其在中國(guó)境內(nèi)的工作地點(diǎn)。

 

　　根據(jù)上述規(guī)定，外籍人員的境內(nèi)外取得的工資、薪金已全部在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅，同時(shí)境內(nèi)公司不需向境外公司支付費(fèi)用，境外公司未取得所得，不構(gòu)成在境內(nèi)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)。

 

　　文章摘抄于：《財(cái)稅實(shí)務(wù)精選答疑手冊(cè)》 作者：中國(guó)稅網(wǎng)

 

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