企業(yè)關聯(lián)方借款損失如何稅前扣除?

 

　　問：我單位借款給下屬企業(yè)，該企業(yè)虧損嚴重，已經(jīng)資不抵債。因此與我單位簽訂債務重組協(xié)議。匯繳前，作為專項申報向稅務局進行申報。稅務局說，下屬單位沒有無償還能力的證明，不予申報。那么，《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2011年第25號)中，具有償還能力是什么標準，提供何種證據(jù)證明無償還能力?

 

　　答：《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2011年第25號)第四十五條規(guī)定，企業(yè)按獨立交易原則向關聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關聯(lián)企業(yè)提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業(yè)應作專項說明，同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。

 

　　《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務操作指南》第四十二條規(guī)定，根據(jù)指導意見第二十三條、第二十四條的規(guī)定，鑒證向關聯(lián)企業(yè)債權投資發(fā)生的損失，應當取得下列證據(jù)：

 

　　1.被鑒證人的專項說明;

 

　　2.中介機構出具的專項報告;

 

　　3.根據(jù)本指南第三十八條的規(guī)定，取得有關債權投資損失的證據(jù)。

 

　　第三十八條規(guī)定，根據(jù)指導意見第二十三條、第二十四條的規(guī)定，鑒證債權性投資損失應當按照損失情況，取得下列證據(jù)：

 

　　1.投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會計核算資料等相關證據(jù)材料;

 

　　2.債務人或擔保人依法被宣告破產(chǎn)、關閉、被解散或撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。無法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且上述事項超過三年以上的，或債權投資(包括信用卡透支和助學貸款)余額在三百萬元以下的，應出具對應的債務人和擔保人破產(chǎn)、關閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等(包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄);

 

　　3.債務人遭受重大自然災害或意外事故，企業(yè)對其資產(chǎn)進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權，應出具債務人遭受重大自然災害或意外事故證明、保險賠償證明、資產(chǎn)清償證明等;

 

　　4.債務人因承擔法律責任，其資產(chǎn)不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者的，應出具法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明;

 

　　5.債務人和擔保人不能償還到期債務，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經(jīng)人民法院對債務人和擔保人強制執(zhí)行，債務人和擔保人均無資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院裁定終結或終止(中止)執(zhí)行的，應出具人民法院裁定文書;

 

　　6.債務人和擔保人不能償還到期債務，企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經(jīng)仲裁機構裁決免除(或部分免除)債務人責任，經(jīng)追償后無法收回的債權，應提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機構裁決免除債務人責任的文書;

 

　　7.經(jīng)國務院專案批準核銷的債權，應提供國務院批準文件或經(jīng)國務院同意后由國務院有關部門批準的文件。

 

　　根據(jù)上述規(guī)定，向關聯(lián)方提供借款發(fā)生的資產(chǎn)損失，應提供中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。中介機構在搜集相關證明資料時，應側(cè)重債務人沒有償還能力方面的資料收集，如生產(chǎn)經(jīng)營不善或遭受自然災害、意外事故，或承擔其它法律責任等方面的證明資料。如無法取得相關證明，可由債權人提起訴訟或仲裁，經(jīng)人民法院依法強制執(zhí)行，如債務人確實無資產(chǎn)可執(zhí)行，則提供法院相關證明資料。

 

　　文章摘抄于：《財稅實務精選答疑手冊》 作者：中國稅網(wǎng)

 

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