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時(shí)間：2020年05月13日
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賓館對(duì)租入的客房裝修稅前如何扣除?
問(wèn)：賓館對(duì)租入的客房進(jìn)行裝修，裝修費(fèi)用未達(dá)房屋原值50%，裝修費(fèi)用是計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，還是計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用按3年攤銷(xiāo)?
答：《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷(xiāo)的，準(zhǔn)予扣除：
(一)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出;
(二)租入固定資產(chǎn)的改建支出;
(三)固定資產(chǎn)的大修理支出;
(四)其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)所稱(chēng)固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。
企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷(xiāo);第(二)項(xiàng)規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷(xiāo)。
第七十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十三條第(四)項(xiàng)所稱(chēng)其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于3年。
因此，租入固定資產(chǎn)的裝修支出，如屬于租入固定資產(chǎn)的改建支出，按剩余租賃期限分期攤銷(xiāo);否則按照長(zhǎng)期待攤費(fèi)用不低于3年攤銷(xiāo)。以下地方規(guī)定供參考：
《青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈2010年所得稅問(wèn)題解答〉的通知》(青地稅函〔2011〕4號(hào))規(guī)定，問(wèn)：企業(yè)承租房屋發(fā)生的裝修費(fèi)支出如何稅前扣除?
答：企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)，對(duì)固定資產(chǎn)裝修支出，凡符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定的，應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用支出，分三年攤銷(xiāo)。對(duì)提前解除租賃合同后尚未稅前扣除的裝修費(fèi)，可在當(dāng)年一次性稅前扣除。
文章摘抄于：《財(cái)稅實(shí)務(wù)精選答疑手冊(cè)》 作者：中國(guó)稅網(wǎng)
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