房地產企業(yè)收取的定金、訂金、誠意金是否繳納營業(yè)稅?

 

　　問：房地產開發(fā)公司預收定金、訂金、誠意金是否應繳納營業(yè)稅?

 

　　答：《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十五條第二款規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

 

　　參照《國家稅務總局關于印發(fā)〈營業(yè)稅問題解答(之一)的通知〉》國稅函發(fā)〔1995〕156號規(guī)定：“十八、問：對于轉讓土地使用權或銷售不動產的預收定金，應如何確定其納稅義務發(fā)生時間?答：營業(yè)稅暫行條例實施細則第二十八法規(guī)：‘納稅人轉讓土地使用權或銷售不動產，采用預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。’此項法規(guī)所稱預收款，包括預收定金。因此，預收定金的營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為收到預收定金的當天。”

 

　　根據上述規(guī)定，定金屬于預收款項，預收定金的營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為收到預收定金的當天。

 

　　訂金、誠意金是否作為預收款項確定營業(yè)稅納稅義務，各地口徑不一，以下地方規(guī)定供參考：

 

　　《河北省地方稅務局關于印發(fā)〈營業(yè)稅營業(yè)額管理規(guī)范〉的通知》(冀地稅函〔2011〕43號)第九十四條規(guī)定，采用預收款方式的，以預收金額為營業(yè)額。房地產開發(fā)企業(yè)在開發(fā)、銷售商品房過程中，以各種名目收取的誠意金、訂金、看房費等費用以及銷售購房卡、選房卡、VIP卡等取得的款項，均屬于預收性質的款項。

 

　　《海南省地方稅務局關于回應黨的群眾路線教育實踐活動中納稅人反映問題的通知》(瓊地稅函〔2013〕623號)規(guī)定：

 

　　11.房地產企業(yè)在開盤前向業(yè)主收取的意向金能否考慮暫不征收營業(yè)稅，待開盤確認后再繳納相關稅金?

 

　　答復：房地產企業(yè)與業(yè)主簽訂預售合同或銷售合同之前，向業(yè)主收取的意向金、誠意金、訂金、VIP會員費等屬于暫收應付款項，此時未發(fā)生營業(yè)稅應稅行為，不征收營業(yè)稅。待房地產企業(yè)取得預售許可證，與業(yè)主簽訂預售合同或銷售合同之后，收取的定金、預收款等才繳納營業(yè)稅。

 

　　文章摘抄于：《財稅實務精選答疑手冊》 作者：中國稅網

 

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