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時(shí)間：2020年05月12日
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建筑企業(yè)施工考核扣款收入是否繳納營(yíng)業(yè)稅?
問(wèn)：甲、乙兩個(gè)企業(yè)簽訂施工合同，合同總價(jià)款為100萬(wàn)元。在合同執(zhí)行過(guò)程中，由于乙方施工質(zhì)量問(wèn)題，甲方考核扣乙方2萬(wàn)元，乙方使用甲方處所的水電3萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)乙方應(yīng)按照什么金額向甲方開(kāi)票?考核和水電費(fèi)分別如何處理?
答：(1)考核費(fèi)。
《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第二十七條規(guī)定，開(kāi)具發(fā)票后，如發(fā)生銷(xiāo)貨退回需開(kāi)紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對(duì)方有效證明。
開(kāi)具發(fā)票后，如發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后重新開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票或取得對(duì)方有效證明后開(kāi)具紅字發(fā)票。
根據(jù)上述規(guī)定，乙公司為甲公司提供施工勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照其收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用向甲公司開(kāi)具發(fā)票，甲公司考核扣除其2萬(wàn)元，則乙公司應(yīng)當(dāng)向甲公司開(kāi)具98萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，如果在考核前已經(jīng)全額開(kāi)具發(fā)票，應(yīng)當(dāng)開(kāi)具紅字發(fā)票。
(2)水電費(fèi)。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于四川省機(jī)場(chǎng)集團(tuán)有限公司向駐場(chǎng)單位轉(zhuǎn)供水電氣征稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2009〕537號(hào))規(guī)定，四川省機(jī)場(chǎng)集團(tuán)有限公司向駐場(chǎng)單位轉(zhuǎn)供自來(lái)水、電、天然氣屬于銷(xiāo)售貨物行為，其同時(shí)收取的轉(zhuǎn)供能源服務(wù)費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。
根據(jù)上述規(guī)定，甲公司收取乙公司水電費(fèi)，屬于轉(zhuǎn)供水電行為，甲公司屬于銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)向乙開(kāi)具增值稅發(fā)票并繳納增值稅。
文章摘抄于：《財(cái)稅實(shí)務(wù)精選答疑手冊(cè)》 作者：中國(guó)稅網(wǎng)
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